Freiberufler oder Gewerbe: Was bist du und was folgt daraus?

Warum zählt die Einordnung?

Aus der Einordnung folgen drei Dinge: ob Gewerbesteuer anfällt, wo du dich anmeldest und ab wann Buchführungspflichten greifen.

Gewerbesteuer zahlt nur, wer einen Gewerbebetrieb im Sinne des Einkommensteuergesetzes betreibt (§ 2 Abs. 1 GewStG). Gewerbebetrieb ist eine Tätigkeit, die selbstständig und nachhaltig ist, mit Gewinnerzielungsabsicht unternommen wird und sich als Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt. Sie darf weder Land- und Forstwirtschaft noch Ausübung eines freien Berufs noch eine andere selbstständige Arbeit sein (§ 15 Abs. 2 EStG). Nachhaltig ist eine Tätigkeit, die auf Wiederholung angelegt ist, und die Gewinnerzielungsabsicht darf auch ein Nebenzweck sein. Die Anmeldung läuft unterschiedlich: Wer ein Gewerbe eröffnet, meldet es bei der Gemeinde an (Gewerbeanzeige nach § 14 GewO), die Angaben gehen von dort ans Finanzamt. Freiberufler melden die Aufnahme direkt dem Finanzamt (§ 138 Abs. 1 AO). Die Buchführungsgrenzen des § 141 AO treffen nur Gewerbetreibende.

Was sind Katalogberufe und ähnliche Berufe?

Der Katalog steht in § 18 Abs. 1 Nr. 1 EStG. Genannt sind unter anderem Ärzte, Zahnärzte, Tierärzte, Heilpraktiker, Rechtsanwälte, Notare, Wirtschaftsprüfer, Steuerberater, Ingenieure, Architekten, beratende Volks- und Betriebswirte, Journalisten, Bildberichterstatter, Dolmetscher und Übersetzer. Dazu kommen die selbstständig ausgeübte wissenschaftliche, künstlerische, schriftstellerische, unterrichtende oder erzieherische Tätigkeit.

Auch „ähnliche Berufe“ zählen dazu (Satz 2). Ob ein Beruf einem Katalogberuf ähnelt, beurteilt das Finanzamt nach festen Maßstäben (siehe Liste).

Unterstützen dich fachlich vorgebildete Mitarbeiter, bleibst du freiberuflich, wenn du aufgrund eigener Fachkenntnisse leitend und eigenverantwortlich tätig bist (Satz 3). Die Einordnung als freier Beruf setzt die eigene leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit voraus.

Wie werden Grenzfälle eingeordnet: Coach, Webdesigner, Influencer, Berater?

Berufsbezeichnungen wie Coach, Webdesigner oder Influencer kommen im Gesetz nicht vor. Das Finanzamt fragt nach der Tätigkeit.

Webdesign steht zum Beispiel nicht im Katalog des § 18 EStG. Gemessen wird es an der nächstliegenden Vergleichstätigkeit, der Entwicklung von Software. Systemsoftware zu entwickeln ist regelmäßig ingenieurähnlich. Bei Anwendersoftware gilt das nur, wenn beides zutrifft: Du entwickelst ingenieurmäßig, also mit Planung, Konstruktion und Überwachung, und du hast eine Ausbildung, die der eines Ingenieurs vergleichbar ist. Gestaltest du Oberflächen und setzt fertige Systeme ein, fehlt beides, und die Tätigkeit ist gewerblich. Die reine Gestaltung bleibt gewerblich, auch mit Ausbildung.

Das Gleiche gilt für Beratung: „Beratende Volks- und Betriebswirte“ stehen im Katalog, andere Beratung nicht automatisch.

Machst du beides, Freiberufliches und Gewerbliches, ist die getrennte Behandlung bei dir als Einzelunternehmer der Regelfall. Die Tätigkeiten werden getrennt, soweit das nach der Verkehrsauffassung möglich ist, auch wenn gewisse sachliche und wirtschaftliche Berührungspunkte bestehen. Hast du nicht getrennt ermittelt, wird notfalls geschätzt. Die Abfärbung, bei der eine gewerbliche Tätigkeit alles gewerblich macht, betrifft Personengesellschaften, nicht Einzelunternehmer.

Einheitlich beurteilt wird nur, wenn die Tätigkeiten sich gegenseitig unlösbar bedingen, etwa weil du einen einheitlichen Erfolg schuldest. Dann entscheidet, welche Tätigkeit dem Ganzen das Gepräge gibt.

Der An- und Verkauf von Waren ist der freiberuflichen Tätigkeit wesensfremd und führt zur Gewerblichkeit. Wer neben seiner Beratung Produkte weiterverkauft, hat damit einen gewerblichen Teil, und der ist zu trennen. Auch wer als Creator Einnahmen aus Werbung, Verkauf und eigenen Inhalten mischt, hat unter Umständen mehrere Tätigkeiten mit unterschiedlicher Einordnung.

Zur Einordnung von Creatorn gibt es einen eigenen Beitrag.

Wie hoch ist die Gewerbesteuer und was bringt der Freibetrag?

Ausgangspunkt ist der Gewinn aus dem Gewerbebetrieb, angepasst um Hinzurechnungen und Kürzungen (§ 7 GewStG). Das Ergebnis heißt Gewerbeertrag. Von dort geht es in vier Schritten zur Gewerbesteuer (§ 11 GewStG, § 16 Abs. 1 GewStG).

Den Hebesatz legt jede Gemeinde selbst fest, deshalb unterscheidet sich die Gewerbesteuer von Ort zu Ort. Er muss für alle Unternehmen in der Gemeinde gleich sein. Hat die Gemeinde keinen höheren bestimmt, beträgt er 280 %. Das ist die Untergrenze (§ 16 GewStG).

Wie wird die Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer angerechnet?

Die Gewerbesteuer wird auf die Einkommensteuer angerechnet, soweit diese auf gewerbliche Einkünfte entfällt (§ 35 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 EStG). Dabei gibt es drei Grenzen.

Erstens höchstens das 4-Fache des Gewerbesteuer-Messbetrags. Zweitens der Anteil der Einkommensteuer, der auf die gewerblichen Einkünfte entfällt (Satz 2): Summe der positiven gewerblichen Einkünfte geteilt durch die Summe aller positiven Einkünfte, mal die tarifliche Steuer nach Abzug von Beträgen aus zwischenstaatlichen Abkommen und nach Anrechnung ausländischer Steuern. Drittens die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer (Satz 5).

Bei einem Hebesatz von 400 % fallen die erste und die dritte Grenze zusammen, die Anrechnung entspricht genau der Gewerbesteuer. Liegt der Hebesatz darüber, bleibt ein Rest, der nicht angerechnet wird. Liegt er darunter, wäre das 4-Fache höher als die Gewerbesteuer; angerechnet wird dann nur die tatsächlich zu zahlende Gewerbesteuer. Weil der Mindesthebesatz 280 % beträgt, gibt es solche Gemeinden.

Was passiert bei falscher Einordnung?

Die Einordnung trifft das Finanzamt. Grundlage sind die Angaben im Fragebogen zur steuerlichen Erfassung, in dem Art und Umfang der Tätigkeit beschrieben werden (§ 138 Abs. 1b AO). Ordnet es eine Tätigkeit, die als freiberuflich gemeldet war, als Gewerbe ein, führt es die Einkünfte als Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 15 EStG). Gewerbesteuer fällt dann an, soweit der Gewerbeertrag den Freibetrag übersteigt. Das kann auch frühere Jahre betreffen, und zwar weiter zurück, als man denkt.

Die Festsetzungsfrist beträgt vier Jahre. Sie beginnt mit Ablauf des Jahres, in dem die Steuer entstanden ist. Besteht eine Pflicht zur Steuererklärung, beginnt sie erst mit Ablauf des Jahres, in dem du die Erklärung einreichst, spätestens mit Ablauf des dritten Jahres nach dem Steuerjahr. Wer pünktlich erklärt hat, ist also vier Jahre nach dem Abgabejahr sicher. Ohne Erklärung kann das Finanzamt noch sieben Jahre nach dem Steuerjahr zugreifen. Bei leichtfertiger Verkürzung verlängert sich die Frist auf fünf, bei Hinterziehung auf zehn Jahre; dann sind es bis zu dreizehn Jahre. Deshalb lohnt es sich, die Einordnung früh zu klären.

Hältst du die Einordnung für falsch, steht gegen den Bescheid der Einspruch offen.